Звертаємо увагу суб’єктів господарювання, що за Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»: https://is.gd/PMskJN вони зобов’язані при здійсненні розрахункових операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) застосовувати реєстратор розрахункових операцій. Виключення (коли реєстратор розрахункових операцій не застосовується):
- проведення розрахунків у безготівковій формі через установи банку. Згідно з п. 1.4 гл. 1 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 21 січня 2004 року №22, безготівкові розрахунки - це перерахування певної суми коштів з рахунків платників на рахунки отримувачів коштів, а також перерахування банками за дорученням підприємств і фізичних осіб коштів, унесених ними готівкою в касу банку, на рахунки отримувачів коштів. Ці розрахунки проводяться банком на підставі розрахункових документів на паперових носіях чи в електронному вигляді;
- якщо в місці отримання товарів (надання послуг) операції з розрахунків у готівковій формі не здійснюються (оптова торгівля тощо) – п.12 ст.9 Закону «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг». Посилання на статтю 9 «Реєстратори розрахункових операцій та розрахункові книжки не застосовуються:» Закону «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»: https://is.gd/PMskJN
- якщо види діяльності та обсяг розрахункових операцій суб’єкта господарювання відповідають Переліку окремих форм та умов проведення діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, яким дозволено проводити розрахункові операції без застосування реєстраторів розрахункових операцій з використанням розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій. У разі перевищення граничного розміру річного обсягу розрахункових операцій суб’єкти господарювання мають один місяць з дати перевищення для переходу на облік розрахункових операцій у готівковій та безготівковій формі із застосуванням РРО. Посилання на Перелік №1336: https://is.gd/jHyGNk
- здійснення (крім ФОП) операцій, безпосередньо не пов’язаних з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) та іншого майна, а саме операцій, доходи від яких включаються до складу інших операційних доходів або інших доходів (крім розрахунків за послуги з надання в оренду нерухомого майна, оплаті комунальних послуг, передбачених договором оренди!). При цьому суб’єкти господарювання проводять зазначені операції з оформленням прибуткових касових ордерів та видачею відповідних квитанцій, підписаних головним бухгалтером або особою, уповноваженою керівником, підпис яких може бути засвідчений відбитком печатки цієї/цього установи/підприємства (використання печатки не є обов’язковим);
- ФОП – платниками єдиного податку першої групи, крім тих, хто продає технічно складні побутові товари, що підлягають гарантійному ремонту; паливно-мастильні матеріали в ємностях до 20 літрів; столові вина; лікарські засоби та вироби медичного призначення – п. 296.10 ст.296 Податкового кодексу України;
- ФОП – платниками єдиного податку другої та третьої груп, крім тих, хто продає технічно складні побутові товари, що підлягають гарантійному ремонту; паливно-мастильні матеріали в ємностях до 20 літрів; вроздріб пиво, у т.ч. у пляшках і бляшанках; сидр, пері (без додання спирту); столові вина; лікарські засоби та вироби медичного призначення; а також обсяг доходу протягом календарного року не перевищує 1 млн. грн. Застосування РРО починається з першого числа першого місяця кварталу, наступного за виникненням перевищення та продовжується у всіх наступних кварталах – п. 296.10 ст.296 Податкового кодексу України.
Звертаємо увагу, що Закон «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» не визначає порядок здійснення розрахунків особами, що здійснюють незалежну професійну діяльність та відповідно не поширюється на цих осіб. Така особа може видати клієнту на його вимогу складений в довільній формі документ, який підтверджує факт наданої послуги або виконаної роботи – див. питання – відповідь з загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу «ЗІР», категорія 109.03:
Пропонуємо платникам, які проводять розрахункові операції, обов’язково опрацювати спеціально наведені питання – відповіді з загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу «ЗІР», категорії 109.03, 109.04, 109.05.
1) ФОП – платник єдиного податку не виписує прибуткових касових ордерів
Згідно з п. 15 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» із змінами і доповненнями суб’єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов’язані надавати покупцю товарів (послуг) за його вимогою чек, накладну або інший письмовий документ, що засвідчує передання права власності на них від продавця до покупця з метою виконання вимог Закону України «Про захист прав споживачів». Отже, приватні підприємці - платники єдиного податку, які здійснюють готівкові розрахунки з покупцями, не ведуть касову книгу та не виписують прибуткові касові ордери, та на вимогу покупця надають касовий чек, товарний чек, розрахункову квитанцію, що підтверджує факт продажу товарів.
2) Застосовують РРО ті з ФОП – платників єдиного податку, які надають стоматологічні послуги або продають ветпрепарати та при цьому здійснюють продаж лікарських засобів/виробів медичного призначення
Фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку другої або третьої груп при наданні стоматологічних послуг не застосовують реєстратори розрахункових операцій, якщо обсяг доходу протягом календарного року не перевищує 1000000 гривень. У разі перевищення в календарному році обсягу доходу понад 1000000 грн. застосування РРО для таких платників єдиного податку є обов’язковим. Водночас, якщо вказані фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку надають стоматологічні послуги та при цьому здійснюють реалізацію лікарських засобів і виробів медичного призначення, то незалежно від обсягу доходу, такі платники зобов’язані проводити розрахунки через зареєстрований, опломбований у встановленому порядку та переведений у фіскальний режим роботи РРО з роздрукуванням відповідного розрахункового документу. Аналогічно щодо ветпрепаратів і ветаптек. РРО не застосовується фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку у ветеринарних аптеках (пунктах) ветеринарних лікарських засобів та ветеринарних препаратів, що використовуються у ветеринарній медицині та тваринництві. Водночас якщо на господарському об’єкті фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку одночасно реалізуються як товари, продаж яких має здійснюватись із обов’язковим застосування реєстратора розрахункових операцій (наприклад вироби медичного призначення), так і будь-які інші товари, то належним чином зареєстрований та переведений у фіскальний режим реєстратор розрахункових операцій повинен застосовуватись під час продажу всіх наявних на господарському об’єкті товарів. Питання – відповіді із «ЗІР», категорія 109.04, набрати «Чи необхідно застосовувати РРО ФОП – платнику ЄП, яка здійснює реалізацію виробів медичного призначення та ветеринарних лікарських засобів у ветеринарних аптеках (пунктах)?» та/або «Чи необхідно застосовувати РРО ФОП – платнику ЄП, яка здійснює реалізацію виробів медичного призначення та ветеринарних лікарських засобів у ветеринарних аптеках (пунктах)?».
3) Юридична особа чи ФОП на загальній системі оподаткування, які торгують в магазинах на ринках/ярмарках, зобов’язані застосовувати РРО
При реалізації продукції на ринках, ярмарках (за винятком розташованих на їх території магазинів, кіосків, палаток, павільйонів, приміщень контейнерного типу), дозволено проводити розрахункові операції без застосування реєстраторів розрахункових операцій з використанням розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, при умові, якщо граничний розмір річного обсягу розрахункових операцій з продажу товарів складає менше 500 тис. грн. на один суб’єкт господарської діяльності (див. Перелік №1336: https://is.gd/jHyGNk). У разі перевищення річного обсягу розрахункових операцій з продажу товарів суб’єкт господарювання зобов’язаний в місячний термін з дати перевищення річного обсягу розрахункових операцій зареєструвати РРО, та проводити розрахунки із застосовуванням РРО. Питання – відповідь із «ЗІР», категорія 109.04, набрати «Чи повинен СГ (ЮО або ФОП на загальній системі оподаткування) реалізовувати продукцію на ринках, ярмарках без застосовування РРО?»
4) ФОП на загальній системі оподаткування продукцію власного виробництва продає виключно з застосуванням РРО
Обов’язковість застосування РРО або умови щодо незастосування РРО (а натомість застосування розрахункових книжок, або книги обліку доходів ФОП, або касової книги з оформленням прибуткових і видаткових касових ордерів) суб'єктами господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі при продажу товарів (наданні послуг) визначено Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», Постановою Кабінету Міністрів України від 23 серпня 2000 року №1336 «Про забезпечення реалізації статті 10 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (Перелік №1336), Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 29 грудня 2017 року №148.
Так, відповідно до п. 1 ст. 9 Закону «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» РРО та розрахункові книжки не застосовуються при здійсненні торгівлі продукцією власного виробництва підприємствами, установами і організаціями усіх форм власності, крім підприємств торгівлі та громадського харчування, у разі проведення розрахунків у касах цих підприємств, установ і організацій з оформленням прибуткових і видаткових касових ордерів та видачею відповідних квитанцій, підписаних і завірених печаткою у встановленому порядку. Відповідно до п. 39 розд. IV Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, фізичні особи - підприємці касової книги не ведуть. Отже, фізичні особи – підприємці на загальній системі оподаткування при здійсненні розрахункових операцій в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) в т. ч при реалізації продукції власного виробництва, зобов’язані застосовувати РРО з дотриманням норм Закону «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».
5) Розрахунки у безготівковій формі через установи банку – РРО не потрібен
з п. 1.4 гл. 1 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 21 січня 2004 року №22, безготівкові розрахунки – це перерахування певної суми коштів з рахунків платників на рахунки отримувачів коштів, а також перерахування банками за дорученням підприємств і фізичних осіб коштів, унесених ними готівкою в касу банку, на рахунки отримувачів коштів. Ці розрахунки проводяться банком на підставі розрахункових документів на паперових носіях чи в електронному вигляді. із п. 12 ст. 9 Закону «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» реєстратори розрахункових операцій та розрахункові книжки не застосовуються якщо в місці отримання товарів (надання послуг) операції з розрахунків у готівковій формі не здійснюються (оптова торгівля тощо). Отже, при здійсненні розрахункових операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) застосування реєстратора розрахункових операцій є обов’язковим. При здійсненні розрахунків у безготівковій формі через установи банку реєстратор розрахункових операцій не застосовується. Питання – відповідь із «ЗІР», категорія 109.03, набрати «Чи зобов’язані СГ застосовувати РРО при здійсненні розрахунків у безготівковій формі через установи банку?»
6) РРО не потрібен при здійсненні операцій безпосередньо не пов’язаних з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) та іншого майна, але обов’язковий – при прийманні орендної плати, оплати комунальних послуг
При здійсненні операцій, безпосередньо не пов’язаних з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) та іншого майна, а саме операцій, доходи від яких включаються до складу інших операційних доходів (від операційної оренди активів; від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; роялті, відсотків, отриманих на залишки коштів на поточних рахунках в банках, від реалізації оборотних активів тощо) або інших доходів (зокрема від реалізації фінансових інвестицій; від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі господарської діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства), реєстратори розрахункових операцій і розрахункові книжки не застосовуються. При цьому суб’єкти господарювання проводять зазначені операції з оформленням прибуткових касових ордерів та видачею відповідних квитанцій, підписаних головним бухгалтером або особою, уповноваженою керівником, підпис яких може бути засвідчений відбитком печатки цієї/цього установи/підприємства (використання печатки не є обов’язковим). Водночас, при проведенні розрахунків у готівковій формі за послуги з надання в оренду нерухомого майна, оплаті комунальних послуг, передбачених договором оренди, суб’єкти господарювання зобов’язані застосовувати РРО. Питання – відповідь із «ЗІР», категорія 109.03, набрати «При здійсненні яких операцій (не пов’язаних з реалізацією товарів) СГ має право не застосовувати РРО?»
7) Прийняття оплати за путівки – через РРО
Основним нормативно-правовим актом, що регулює розрахунки за готівку є Закон України від «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», який є спеціальним законом. Встановлення вимог щодо проведення розрахункових операцій за готівку іншими законами, крім Податкового кодексу України, заборонено. Відповідно до ст.2 вказаного Закону розрахункова операція – це приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця.
Отже, у разі реалізації путівок, РРО необхідно використовувати на загальних підставах відповідно до вимог чинного законодавства. Разом з тим, проведення розрахунків за реалізовані путівки виключно через банківські установи не вимагає обов’язкового застосування РРО. Питання – відповідь із «ЗІР», категорія 109.03, набрати «Чи застосовується РРО при проведенні розрахунку в касі підприємства з часткової оплати вартості путівки Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності?»
8) Не більше 50 тисяч гривень - обмеження для юридичних осіб та ФОП при розрахунку протягом дня з фізичними особами
Відповідно до п. 6 розд. ІІ Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 29 грудня 2017 року №148, суб’єкти господарювання мають право здійснювати розрахунки готівкою протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами, зокрема з фізичними особами – у розмірі до 50000 (п’ятдесяти тисяч) грн. включно. Платежі понад установлені граничні суми проводяться через банки або небанківські фінансові установи, які мають ліцензію на переказ коштів у національній валюті без відкриття рахунку, шляхом переказу коштів з поточного рахунку на поточний рахунок або внесення коштів до банку чи небанківської фінансової установи для подальшого їх переказу на поточні рахунки в банку. Кількість фізичних осіб, з якими здійснюються готівкові розрахунки, протягом дня не обмежується. Вказане обмеження стосується і розрахунків під час оплати за товари, придбані на виробничі (господарські) потреби за рахунок готівки, одержаної за допомогою електронного платіжного засобу. Питання – відповідь із «ЗІР», категорія 109.13, набрати «Яка гранична сума готівкового розрахунку СГ з ФО на протязі одного дня за товари (роботи, послуги)?
9) На ФОП та посадових осіб юридичної особи накладається штраф за порушення порядку проведення готівкових розрахунків
Згідно з п. 111.1 ст. 111 Податкового кодексу України, за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовується, зокрема адміністративна відповідальність. Відповідно до частини першої ст. 38 Кодексу України про адміністративні правопорушення адміністративне стягнення може бути накладено не пізніш як через два місяці з дня вчинення правопорушення, а при триваючому правопорушенні - не пізніш як через два місяці з дня його виявлення, за винятком випадків, коли справи про адміністративні правопорушення відповідно до КУпАП підвідомчі суду (судді). Таким чином, за порушення порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) адміністративне стягнення може бути накладено ДФС на посадових осіб юридичної особи (головного бухгалтера, директора) та фізичних осіб – підприємців не пізніше ніж через два місяці з дня вчинення правопорушення, а в разі триваючого правопорушення - два місяці з дня його виявлення. Статтею 234 прим. 2 КУпАП передбачено, що ДФС розглядають справи про адміністративні правопорушення, пов’язані, зокрема з порушенням порядку проведення готівкових розрахунків та розрахунків з використанням електронних платіжних засобів за товари (послуги) – ст. 163 прим. 15 КУпАП: https://is.gd/0lu1XY
Питання – відповідь із «ЗІР», категорія 109.21, набрати «В які строки СГ може бути притягнутий до адміністративної відповідальності у разі порушення проведення готівкових розрахунків за товари (послуги)?»
10) 1095 днів – термін давності для застосування штрафів за порушення готівкових розрахунків
Відповідно до ст. 15 Закону «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» контроль за додержанням суб’єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог Закону здійснюють контролюючі органи шляхом проведення фактичних та документальних перевірок відповідно до Податкового кодексу України. Оскільки Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» не передбачено термін давності для застосування штрафних санкцій за порушення вимог щодо проведення розрахунків у готівковій та/або безготівковій формі із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів, то застосовуються норми Податкового кодексу України, згідно з якими такий термін становить 1095 днів. Питання – відповідь із «ЗІР», категорія 109.21, набрати «Чи встановлені терміни давності для застосування штрафних санкцій за порушення вимог щодо проведення розрахунків у готівковій та безготівковій формі із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів?»
11) Які штрафи залишилися із скасуванням Указу «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»
Від 23 червня 2019 року (день, наступний за днем опублікування Указу Президента України від 20.06.2019 №418/2019 в «Урядовому кур'єрі» – опубліковано 22.06.2019 в номері 116/2019) не діють фінансові санкції у вигляді штрафу за порушення суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України.
Водночас, крім адміністративної відповідальності діють санкції за порушення Закону «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», встановлені вказаним Законом – за порушення порядку здійснення розрахункових операцій, незастосування РРО, розрахункових книжок, торгівлю не облікованими товарами та ін.
Головне управління ДФС у Черкаській області готує спеціальний коментар щодо відповідальності за порушення порядку готівкових розрахунків – вийде 10-12 серпня п.р.
Завантажити листівку «Застосування РРО ФОП – платниками єдиного податку»: https://is.gd/Ugqovl
Прочитати про результати фактичних перевірок суб’єктів господарювання Черкаської області за півроку: https://is.gd/21zENE (пост за 26.07.2019)
Головне управління ДФС у Черкаській області,
відділ комунікацій
