У головному управлінні ДФС у Черкаській області нагадали про порядок обчислення і сплати податку на прибуток у 2017 році: ставки, звітність, новації.

порядок обчислення та сплати податку на прибуток підприємств визначено ст. 137 Податкового кодексу України. Податок нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною ст. 136 Податкового кодексу України, від бази оподаткування, визначеної згідно зі ст. 135 цього Кодексу.

Базова (основна) ставка податку на прибуток становить 18 відсотків
Під час провадження страхової діяльності юридичних осіб - резидентів одночасно із базовою ставкою застосовуються:

• 3 відсотки за договорами страхування від об’єкта оподаткування, що визначається у п.п. 141.1.2 п. 141.1 ст. 141 Кодексу;
• 0 відсотків за договорами з довгострокового страхування життя, договорами добровільного медичного страхування та договорами страхування у межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема договорів страхування додаткової пенсії, та визначених підпунктами 14.1.52, 14.1.52 1, 14.1.52 2 і 14.1.116 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Ставки 0, 4, 6, 12, 15 і 20 відсотків застосовуються до доходів нерезидентів та прирівняних до них осіб із джерелом їх походження з України у випадках, встановлених п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Під час провадження букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино) одночасно із базовою ставкою податку на прибуток застосовуються:

• 10 відсотків від доходу, отриманого від діяльності з випуску та проведення лотерей, азартних ігор з використанням гральних автоматів;
• 18 відсотків від доходу, отриманого від букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино), крім доходу, отриманого від азартних ігор з використанням гральних автоматів, зменшеного на суму виплачених виплат гравцю.

Згідно з п. 136.5 ст. 136 Податкового кодексу України податок на дохід, визначений як об’єкт оподаткування у підпунктах 134.1.2, 134.1.4, 134.1.5 п. 134.1 ст. 134 Кодексу, є частиною податку на прибуток.

З урахуванням положень п. 48 підрозд. 4 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу ставка податку під час провадження діяльності з випуску та проведення лотерей становить з 1 січня 2017 року по 31 грудня 2017 року включно 18 відсотків.

Яким критеріям повинен відповідати платник податку на прибуток для застосування ставки нуль відсотків?

На період до 31 грудня 2021 року застосовується ставка 0 відсотків для платників податку на прибуток, у яких річний дохід, визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період, не перевищує трьох мільйонів гривень та розмір нарахованої за кожний місяць звітного періоду заробітної плати (доходу) кожному з працівників, які перебувають з платником податку у трудових відносинах, є не меншим як дві мінімальні заробітні плати, розмір якої встановлено законом (у 2017 році 6400 грн. = 3200Х2), та які відповідають одному з критеріїв:
а) утворені в установленому законом порядку після 1 січня 2017 року;
б) діючі, у яких протягом трьох послідовних попередніх років (або протягом усіх попередніх періодів, якщо з моменту їх утворення пройшло менше трьох років) щорічний обсяг доходів задекларовано в сумі, що не перевищує трьох мільйонів гривень, та у яких середньооблікова кількість працівників протягом цього періоду становила від п’яти до 20 осіб;
в) які були зареєстровані платниками єдиного податку в установленому законодавством порядку в період до 1 січня 2017 року та у яких за останній календарний рік обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) становив до трьох мільйонів гривень та середньооблікова кількість працівників становила від п’яти до 50 осіб.

При цьому важливо пам’ятати, що у разі нарахування такими платниками та виплати дивідендів своїм засновникам (власникам), вони нараховують і вносять до бюджету авансовий внесок із податку та сплачують податок на прибуток за ставкою 18 відсотків за звітний період, в якому відбулось нарахування та виплата дивідендів.

Звітні періоди для податку на прибуток підприємств

Згідно з п. 137.4 ст. 137 Податкового кодексу України податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств є (крім випадків, передбачених п. 137.5 ст. 137 Кодексу, про що нижче), є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік.

При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком.
Річний податковий (звітний) період (п. 137.5 ст. 137 Кодексу) встановлюється для:
а) платників податку, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), що сплачують податок на прибуток на підставі річної податкової декларації за період діяльності у звітному (податковому) році;
б) виробників сільськогосподарської продукції;
в) платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), за попередній річний звітний (податковий) період, не перевищує 20 мільйонів гривень.

При цьому до річного доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначеного за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Відповідно до п. 137.8 ст. 137 Кодексу платники податку на дохід: суб’єкти, які здійснюють випуск та проведення лотерей, щоквартально сплачують податок на дохід у порядку і в строки, які встановлені для квартального податкового (звітного) періоду з поданням податкової декларації з податку на прибуток.

Сплата податку. Згідно з п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України платник податків зобов’язаний самостійно сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого Кодексом для подання податкової декларації, крім окремих випадків, встановлених Кодексом.

Особливістю сплати податку при виплаті дивідендів своїм акціонерам/ власникам (п.57.11.2 статті 57 Кодексу) є те, що у разі перевищення попередньо сплаченого протягом звітного періоду авансового внеску суми нарахованого податкового зобов’язання, таке перевищення переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових (звітних) періодів до повного погашення, а під час отримання від’ємного значення – на зменшення податкових зобов’язань майбутніх податкових (звітних) періодів до повного його погашення.

Коротко про новації – 2017 щодо справляння податку на прибуток підприємств (Закони №№1791, 1797):

• фінансова звітність є невід’ємною частиною (додатком) до декларації;
• уточнено вимоги для неприбуткових організацій;
• виключено можливість зменшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету платниками податку на суму нарахованого за звітний період податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки;
• доповнено порядок розрахунку амортизації основних засобів або нематеріальних активів для визначення об’єкта оподаткування;
• визначено коригування фінансового результату до оподаткування податком на прибуток, зокрема на суму списаної дебіторської заборгованості (у тому числі за рахунок створеного резерву сумнівних боргів), за операціями з неплатниками податку на прибуток;
• уточнено норми щодо уникнення подвійного оподаткування за операціями, що здійснені до 1 січня 2015 року
• передбачено прискорену амортизацію для нових основних засобів 4 групи, придбаних у 2017 та 2018 роках;
• нововведення щодо трансфертного ціноутворення.

Головне управління ДФС у Черкаській області,
сектор комунікацій